Sirküler 2019-054
7194 Sayılı Kanun İle Vergi Mevzuatında Yapılan Değişiklikler.
07 Aralık 2019 tarihli ve 30971 sayılı Resmi Gazete ‘de yayımlanan 7194 Sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’la Dijital Hizmet Vergisi, Değerli Konut Vergisi ve Konaklama Vergisi olmak üzere yeni vergiler ihdas edilmiş ve başta Gelir Vergisi Kanunu olmak üzere çeşitli vergi kanunlarında değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu Kanun ile getirilen ve yeni ihdas edilen vergilere ilişkin düzenlemeler önceki sirkülerimizde özetlenmiş olup , bu defa Kanunda yapılan diğer vergi düzenlemelerine yer verilmiştir.
GİDER VERGİLERİ KANUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
Kambiyo İşlemlerinde BSMV Oranının Artırılması
7194 sayılı Kanun’un 8. maddesiyle, Gider Vergileri Kanununun 33. maddesinde yapılan değişiklik ile kambiyo işlemlerinde banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) oranı binde birden binde ikiye çıkartılmış, ayrıca bu oranı on katına kadar artırma konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.
Yürürlük tarihi: 7 Aralık 2019.
GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
Serbest Meslek Kazançlarında İstisnasında Sınırlama
Kanun’un 10. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesine yapılan ilave sonucu, maddede tanımlanan eser sahibi mükelleflerin, madde kapsamında elde ettikleri kazanç toplamı gelir vergisi tarifesinin 4. gelir diliminde yer alan 500.000 TL’yi aşması halinde gelir vergisi istisnasından yararlanamayacaktır.
Yürürlük tarihi: 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 7 Aralık 2019
Personel Taşıma Giderine İstisna
Kanun’un 11. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 23. maddesine yapılan ilave sonucu, İşverenlerce taşıma hizmeti verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük ulaşım bedelinin 10 Türk lirasını aşmaması ve buna ilişkin ödemenin toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının temini şeklinde yapılması şartıyla gelir vergisi istisnası getirilmiştir.
Ödemenin bu tutarı aşması hâlinde aşan kısım ile hizmet erbabına ulaşım bedeli olarak nakden yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ücret olarak vergilendirilecektir
Yürürlük tarihi: 1 Ocak 2020.
Hakem Ücretleri İstisnasına Sınırlama
Kanun’un 12. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 29. maddesinde yapılan değişiklik sonucu, spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretlere uygulanan gelir vergisi istisnasına sınırlama getirilmiş sadece Amatör spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretler (basketbol ve voleybol spor dallarının en üst liglerinde görev alanlar hariç) istisna kapsamına alınmıştır. basketbol ve voleybol spor dallarının en üst liglerinde görev alanlar hariç
Yürürlük tarihi: 1 Ocak 2020.
Binek Otomobillerin Giderlerine Sınırlama
Kanunun 13. ve 14. maddeleriyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. ve 68. maddelerinde yapılan değişiklikler ile hem ticari işletmelerin hem serbest meslek kazanı elde edenlerin kiraladıkları veya iktisap ettikleri binek otomobillerin giderlerinin vergi matrahının tespitinde indirimine sınırlama getirilmiştir. yapılan düzenlemeye göre,
Faaliyetleri binek otomobilleri kiralamak veya çeşitli şekillerde işletmek olan mükelleflerin, bu amaçla kullandıkları binek otomobiller hariç olmak üzere , diğer işletmeler için,
- Kiralanan binek otomobillerinin her birine ait aylık kira bedelinin 5.500 lirayı aşan kısmı gider kabul edilmeyecektir. (Bu tutar için 1/1/2020 tarihinden itibaren geçerli olacak şekilde yeniden değerleme yapılmayacaktır.)
- İktisap edilen binek otomobillerinde ÖTV ve KDV tutarlarının en fazla 115.000 TL’lik kısmı gider kabul edilecektir.
- Binek otomobillere ilişkin benzin, tamir, bakım gibi giderlerin de en fazla yüzde 70’lik kısmı gider olarak dikkate alınabilecektir.
- Amortisman sınırlaması; İlk iktisap bedeli ÖTV ve KDV hariç 135.000 TL’yi, ÖTV ve KDV’nin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak satın alındığı hallerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Türk lirasını aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilecektir. Bu hükmün uygulanmasında binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutar dikkate alınacaktır.
Yürürlük tarihi: 1 Ocak 2020 tarihinden başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere 7 Aralık 2019
Ücret Gelirlerinin Yıllık Beyannameye Dahil Edilmesi
Kanunun 15. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun 86. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendinde yapılan değişiklik sonucu, gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarın (500 Bin TL) üzerinde ücret elde edenlerin yıllık gelir vergisi beyanında bulunması gerekmektedir.
Buna göre Tek işverenden alınan tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret gelirleri toplamının GVK 103 . maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (500.000 TL) aşması halinde bu gelirler beyan edilecektir. Ayrıca önceden de olduğu gibi birden fazla işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret geliri elde eden mükelleflerin, birden sonraki işverenden aldıkları ücret gelirleri toplamı, 103. maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2019 yılı için 40.000 TL) aşması halinde de beyanname verilecektir.
Bu düzenleme ile tek işverenden elde edilen ücret gelirinin beyan edilmesi sonucunda hesaplanan gelir vergisinde bir değişiklik olmamakla birlikte GVK’nun 89. maddesinde sayılan indirimlerden (eğitim, sağlık harcamaları, bağışlar gibi) yararlanma imkanı doğmaktadır.
Yürürlük tarihi: 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 7 Aralık 2019
Vekalet Ücretinde Tevkifat Sorumluluğu
Kanun’un 16. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesine yapılan ilave sonucu, İcra İflas Kanunu ile Avukatlık Kanunu uyarınca karşı tarafa yükletilen vekalet ücretini (icra ve iflas müdürlüklerine yatırılanlar dâhil) ödeyenler tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılacağı belirtilmiştir.
Buna göre karşı tarafa yükletilen, avukatlara ait olan ve serbest meslek kazancına dahil edilmesi gereken vekalet ücretleri üzerinden kimlerin tevkifat yapmakla yükümlü olduğu hususuna açıklık getirilmiştir.
Yürürlük tarihi: 7 Aralık 2019.
Gelir Vergisi Tarifesinde Değişiklik
Kanunun 17. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun 103. maddesinde yapılan değişiklik ile gelir vergisi tarifesine yeni bir dilim ve %40 oranı ilave edilmiştir.
1/1/2019 tarihinden itibaren elde edilen (ücret geliri dışındaki diğer ) gelirlere uygulanmak üzere gelir tarifesi şu şekildedir.
✓ 18.000 TL'ye kadar %15
✓ 40.000 TL'nin 18.000 TL'si için 27.000 TL, fazlası %20
✓ 98.000 TL'nin 40.000 TL'si için 7.100 TL ( ücret gelirlerinde
148.000 TL'nin 40.000 TL'si için 7.100 TL ), fazlası %27
✓ 500.000 TL'nin 98.000 TL'si için 22.760 TL , ( ücret gelirlerinde
500.000 TL'nin 148.000 TL'si için 36.260 TL ), fazlası %35
✓ 500.000 TL'den fazlasının 500.00 TL'si için 163.460 TL ( ücret gelirlerinde
500.000 TL'den fazlasının 500.000 TL'si için 159.460 TL ), fazlası %40
1/1/2019-31/12/2019 tarihleri arasında elde edilen ücret gelirlerine, değişiklik öncesi tarife uygulanacaktır.
Vergiye uyumlu mükelleflerde indirim uygulaması
Kanun’un 18. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 121. maddesinde yapılan değişiklik ile, vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimini sağlayan düzenlemede bazı şartlar düzenlemeden çıkarılarak uygulamadan yararlanma şartları kolaylaştırılmıştır.
Düzenleme ile kanuni süresinde ödenme şartı madde metninden çıkarılmıştır. Buna göre kanuni süresinde verilmiş olan beyannamelerdeki vergilerin, kanuni süresinde olmasa da ödenmiş olması şartı yeterli kabul edilecektir. Mahsuben yapılan ödemelerde ise , daha sonra yapılan tespitler üzerine mahsuben ödenmek istenen tutarın %10'una kadar yapılan eksik ödemelerin indirimden faydalanılmasına engel teşkil etmeyeceği belirlenmiştir.
Ayrıca Vergi beyannameleri ibaresi; yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile KDV ve ÖTV beyannameleri ile sınırlandırılmıştır
Yürürlük tarihi: 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 7 Aralık 2019
Sporcu Ücretlerinin Vergilendirilmesi
Kanunun 21. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunun 72. maddesinde yapılan değişiklik ile Gelir Vergisi Kanununun sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerden yapılacak gelir vergisi tevkifatı oranlarını belirleyen geçici 72. maddesinin uygulama süresi 31/12/2019 tarihinden 31/12/2023 tarihine uzatılmakta ve lig usulüne tabi spor dallarında en üst liglerdeki sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerden yapılan tevkifat oranı %20 olarak belirlenmektedir
Ayrıca sporcuların yıllık gelirleri toplamı, yeni gelir vergisi tarifesinin 4. gelir diliminde yer alan 500.000 TL'yi aşması halinde bu gelirler için yıllık beyanname verilmesi zorunluluğu da getirilmiştir. Yıl içerisinde ücret üzerinden kesilen vergiler, yıllık beyanla bildirilen gelirler üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, tevkifat sorumlularınca vergi dairesine ödenmiş olması şartıyla mahsup edilebilecektir.
Yürürlük tarihi:7 Aralık 2019
Vergi Usul Kanunda Yapılan değişiklikler bir sonraki sirkülerimizde konu edilmiştir.
Saygılarımızla